Для учета основных средств используются счета подраздела 2410. В учете они должны отражаться по группам. Соответственно в рабочем плане счетов они представлены следующим образом:
2411 - Земля;
2412 - Здания и сооружения;
2413 - Машины и оборудование, передаточные устройства;
2414 - Транспортные средства;
2415 - Прочие основные средства.
Подраздел 2500 Биологические активы:
2510 - Растения;
2520 - Животные.
Счета активные. Сальдо в дебете показывает стоимость основных средств на начало и конец месяца. В дебете так же отражается поступление основных средств, а в кредите выбытие. На этих счетах основные средства учитываются по первоначальной или текущей стоимости в процессе всего срока их эксплуатациии. Первоначальная стоимсоть основных средств определяется при:
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| При внесении учредителями основных средств в счет их вклада в уставный капитал | 2411-2415 | 5030 |
| При изготовлении или приобретении их за плату | 2411 -2415 | 3310 |
| При получении объектов от других лиц безвозмездно | 2411-2415 | 6280 |
Выбытие основных средств.
Пример:
Согласно Акта о списании станка №3 от 14.06.2010:
Первоначальная стоимость станка 83 000 тенге.
Приобретен станок 15.03.2002.
Годовая норма износа 10%.
Согласно накладной №22 на материальный склад принят лом от списанного объекта на 3 000 тенге.
Согласно наряда: Зарплата за демонтаж станка 5 000 тенге, соц. налог 550 тенге.
Отразить на счетах выбытие объект ОС, оформить справкой бухгалтерии.
Справка бухгалтерии к Акту №3
1. Размер износа выбывающего объекта
С апреля 2002 по июнь 2010 года срок эксплуатации составил 8 лет + 2 месяца (май, июнь):
(10% х 8 лет) + (0,8333 х 2 месяца) = 81,6666%
80% 1,6666
2. Сумма износа за время эксплуатации
(83 000 х 81,6666) / 100 = 67 783 тенге
3. Остаточная стоимость объекта
83 000 - 67 783 = 15 217 тенге.
Проводка по счетам:
| Содержание | Дебет | Кредит | Сумма |
| Износ выбывающего объекта | 2422 | 2413 | 67 783 |
| Остаточная стоимость объекта | 7410 | 2413 | 15 217 |
| Начислена зарплата за демонтаж | 7410 | 3350 | 5 000 |
| Начислен соц.налог | 7410 | 3150 | 550 |
| Оприходован лом | 1316 | 6210 | 3 000 |
Пример 2
Акт приемки-передачи ОС №4 от 14.06.2010
Выбывает в порядке реализации автомобиль.
Текущая стоимость 125 000 тенге.
Приобретен в декабре 2006 года.
Реализационная стоимость 100 000 тенге.
Годовая норма износа 15%.
Отразить на счетах выбытие основных средств. Оформить справкой бухгалтерии.
1. Размер износа выбывающего объекта
С января 2007 года по июнь 2010 года 3 года + 5 месяцев
(15% х 3 года) + (1,25 х 5 месяцев) = 51,25%
45% 6,25%
2. Сумма износа за время эксплуатации
(125 000 х 51,25) / 100 = 64 063 тенге
3. Остаточная стоимость объекта
125 000 - 64 063 = 60 937 тенге.
Проводка по счетам:
| Содержание | Дебет | Кредит | Сумма |
| Износ выбывающего объекта | 2423 | 2414 | 64 063 |
| Остаточная стоимость объекта | 7410 | 2414 | 60 937 |
| Реализационная стоимость | 1210 | 6210 | 100 000 |
Пример 3
Акт приемки-передачи ОС №5 от 14.06.2010
Передан безвозмездно в детский дом мебельный гарнитур.
Первоначальная стоимость 150 000 тенге.
Приобретен в сентябре 2009 года.
Годовая норма износа 8%.
Отразить на счетах выбытие основных средств. Оформить справкой бухгалтерии.
1. Размер износа выбывающего объекта
С октября 2009 года по июнь 2010 года 9 месяцев
(8 / 12 = 0,6667) х 9 месяцев) = 6,0003
2. Сумма износа за время эксплуатации
(150 000 х 6,0003) / 100 = 9 000 тенге
3. Остаточная стоимость объекта
150 000 - 9 000 = 141 000 тенге.
Проводка по счетам:
| Содержание | Дебет | Кредит | Сумма |
| Износ выбывающего объекта | 2424 | 2415 | 9 000 |
| Остаточная стоимость объекта | 7410 | 2415 | 141 000 |
Учет доходов и расходов от выбытия основных средств.
С выбытием основных средств возникают как доходы так и расходы.
В расходы включаются:
- Остаточная стоимость выбывающих основных средств;
- Затраты связаные с их демонтажем.
Доходы включают в себя:
- Материальные ценности оприходованные после ликвидации основных средств;
- Реализационная стоимость продаваемых основных средств.
Расходы связанные с выбытием ОС учитываются на счете 7410, счет активный, по дебету накапливается, а по кредиту списывается при закрытии счета. В конце месяца все счета доходов закрываются и списываются на счет 5610, поэтому счет 7410 остатков не имеет и в балансе не отражается.
Учетные регистры:
Журнал-ордер №12 - аналитические данные;
Журнал-ордер №14 - синтетические данные (обороты по кредиту счета в дебет счетов).
Заполняется журнал-ордер на основании актов о приемки-передачи ОС, актов о списании ОС и справок к ним.
Доходы от выбытия учитываются на счете 6210, счет пассивный, по кредиту накапливается, по дебету списывается при закрытии счета. Доходы так же списываются на счет 5610.
Учетным регистром счета 6210 является журнал-ордер №12 (синтетические и аналитические данные). Составляется на основании справок к актам приемки-передачи и списания.
Корреспонденция счетов:
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Остаточная стоимость выбывающих основных средств | 7410 | 2410 |
| Затраты на демонтаж: | ||
| заработная плата за демонтаж | 7410 | 3350 |
| соц. отчисления | 7410 | 3150/3210 |
| Закрытие счета 7410. списываются расходы от выбытия ОС | 5610 | 7410 |
| Оприходованы материальные ценности от ликвидации ОС | 1310 | 6210 |
| Реализационная стоимость проданных ОС | 1210 | 6210 |
| Закрытие счета 6210. Списываются доходы от выбытия ОС | 6210 | 5610 |
